高企研究開發(fā)費用認定以及與研發(fā)費用加計扣除的差異之處

高企研發(fā)費用核算

研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力，下面主要從以下幾個方面講解研發(fā)費用的核算。  

研發(fā)人員統(tǒng)計

一、統(tǒng)計的難點

研發(fā)人員，是指從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。主要包括研究人員、技術人員和輔助人員。  

對人員人工的審核，關鍵是對研發(fā)人員的范圍認定和費用金額的歸集。如果參與研究開發(fā)的人員不是專職從事研究開發(fā)項目或同時參與多個研究開發(fā)項目，其薪酬如何分攤?cè)胙芯块_發(fā)項目、如何在不同研究開發(fā)項目間分攤就成為審核的重點和難點。主要表現(xiàn)在一下幾方面：

1、部分申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對整個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進行管理的同時，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計入研究開發(fā)活動沒有明確規(guī)定。

2、有些研究開發(fā)項目的研究開發(fā)活動涉及多個部門，甚至多個企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

3、有不少申報企業(yè)為了達到增加研究開發(fā)費用總額的目的，將研究開發(fā)項目立項書中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計入研究開發(fā)人員人工。

二、應對措施 

1、重點檢查應付工資、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、教育背景（必要時通過檢查學歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關專業(yè)背景）、工作經(jīng)驗和參加社會保險等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資費用是否真實，計算是否準確。  

2、對受雇的研發(fā)人員，需取得累計實際工作時間在183天以上的證據(jù)。 

3、對企業(yè)存在多個研究開發(fā)項目的，按實際參與的項目進行歸集。若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統(tǒng)計的工作量進行分攤。如申報企業(yè)因不能準確地對工作量進行統(tǒng)計而常采用其他方法進行分攤，應檢查其分攤的合理性。 

設計費用  

一、審計難點  

設計費用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。部分申報企業(yè)由于設立的研究開發(fā)機構(gòu)較簡單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會將一些新產(chǎn)品或新工藝的設計外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應的合同，或者簽訂的合同還包括了申報研究開發(fā)項目以外的其他項目的設計費用。從而較難確定設計費用的合理性，且外包性質(zhì)的設計費用容易與委托外部研究開發(fā)費用混淆。 

二、應對措施 

1、重點檢查管理費用明細賬－研究開發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認設計費用發(fā)生的合理性、真實性及準確性。  

2、對于外包設計費，應重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進行的技術規(guī)范和操作方面的設計而發(fā)生的費用；若合同或協(xié)議實質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機構(gòu)進行實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關，則應歸屬于委托外部研究費用，應要求被審計單位據(jù)實調(diào)整并列報。  

3、注冊會計師應走訪被審計單位的設計、研究開發(fā)部門，或向外包單位進行函證確認，以正確區(qū)分外包設計費和外包研究開發(fā)費，必要時，應考慮利用專家工作。  

裝備調(diào)試費  

一、難點  

裝備調(diào)試費，主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。如，研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用，不能計入裝備調(diào)試費。

然而，一些用于研究開發(fā)活動的機器和模具，也可能用于生產(chǎn)。如何區(qū)分是用于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)，還是用于研究開發(fā)活動，對沒有專業(yè)背景的注冊會計師來說是審計難點。  

二、應對措施 

1、檢查是否屬于工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。如，研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。 

2、檢查相關費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

3、檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備，及工業(yè)工程發(fā)生的費用的情形。  

無形資產(chǎn)攤銷

一、難點 

無形資產(chǎn)攤銷，是指因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術所發(fā)生的費用攤銷。包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等。申報企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，有時既用于生產(chǎn)經(jīng)營，又用于研究開發(fā)活動，無形資產(chǎn)是否與研發(fā)項目相關，如何分攤計入研究開發(fā)費用很難把握。  

二、應對措施 

1、檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷。可以通過對項目立項、專家評定等技術資料的分析，判斷其相關性；當影響重大時，需要考慮借助其他行業(yè)專家的工作。  

2、取得無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認是否正確；檢查攤銷政策是否正確，且前后各期保持一致，計算檢查攤銷的金額是否正確。  

3、檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形；若存在無形資產(chǎn)費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，需檢查分攤方法是否合理、前后各期是否保持一致，并計算檢查分攤的金額是否正確。

委托外部研究

開發(fā)費用

一、難點 

委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。中小型申報企業(yè)由于設立的研究開發(fā)機構(gòu)力量薄弱，一般會與研究院、高校等科研機構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動，與其簽訂相應的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。  

二、應對措施  

1、重點檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發(fā)費用相關的明細賬，委托外部研究開發(fā)費用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證；針對研究開發(fā)項目工作內(nèi)容、協(xié)議條款、協(xié)議金額等向受托方進行函證，確認其發(fā)生的真實性及金額的準確性；關注并確認是否為關聯(lián)交易，如果為關聯(lián)交易，發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。  

2、復算檢查委托外部研究開發(fā)費用，是否按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研究開發(fā)費用總額。

其他費用

一、難點  

其他費用與研究開發(fā)項目相關性、真實性、完整性的認定，存在較大錯報風險。 

二、應對措施  

1、重點檢查管理費用明細賬、費用分攤表，確認費用支出與研究開發(fā)項目的相關性及費用分攤的合理性。  

2、關注如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等其他費用，是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的，是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他費用的情形。  

3、檢查相關費用的核準和支付是否符合企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

4、復算檢查列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的10%。  

復核研究開發(fā)費用總額

占銷售收入總額的比例 

一、難點 

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，高新技術企業(yè)認定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的一定比例。因此，申報企業(yè)為了達到標準可能虛列研究開發(fā)費用，擴大研究開發(fā)費用總額。 

二、應對措施 

1）獲取經(jīng)具有高新技術企業(yè)認定資質(zhì)的會計師事務所審計的，最近三個會計年度的審計報告和財務報表。  

2）復算加計最近三個會計年度的銷售收入總額。《高新技術企業(yè)認定申請書》填報說明表明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術服務收入之和；復算加計最近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額。  

3）復算研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致；復算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致。

高企研發(fā)費用與加計扣除

研發(fā)費用內(nèi)容的差異

1

歸集的用途不同

高新技術企業(yè)認定時，歸集研發(fā)費的目的在于計算研發(fā)費占銷售收入的比例是否符合規(guī)定，這是申請時的一項必備條件；

而加計扣除政策中，歸集研發(fā)費是為了按其發(fā)生額的50%，在計算應納稅所得稅時加計扣除。

2

歸集要求不同

高新技術企業(yè)的研發(fā)費需在認定或匯繳備案時報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集表》等相關資料；

而加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠時需履行備案手續(xù)，填報《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》等相關資料。

3

歸集口徑不同

兩者雖為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但八大項費用的具體歸集口徑不同?？傮w來說，高新認定研發(fā)費的口徑大于加計扣除中研發(fā)費的口徑。兩者之間的差異主要體現(xiàn)在：

目項

高企研發(fā)費用

研發(fā)費用加計扣除，其他相關，費用，不超過研究開發(fā)總費用的20%。包括通訊費不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。不包括通訊費。委托研發(fā)。包括委托境內(nèi)外研發(fā)。只允許委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)

折舊費

用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費，不包括建筑物的折舊費

長期待攤費用

是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。不包括，部分研發(fā)活動，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。不包括人員人工費用

研發(fā)人員定義

企業(yè)科技人員，要求累計實際工作時間在183天以上。不包括職工福利費、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險。

直接從事研發(fā)活動人員。職工福利費、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療在其他相關費用加計扣除。

經(jīng)營租賃費

用于研發(fā)的固定資產(chǎn)租賃費均可歸集，例如廠房。

只允許用于研發(fā)的儀器、設備租賃費。

調(diào)試費與實驗費

包括裝備調(diào)試費用，田間實施費不包括

           以上，我們可以很清晰的看到不同政策項目對于研發(fā)費用歸集的不同。企業(yè)在實際研發(fā)做賬或者高企項目申報時，需要認真吃透政策要求，利用好政策優(yōu)惠為企業(yè)創(chuàng)收提質(zhì)。

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